Освобожденная от налога зарплата ученика, облагаемый contrat de professionnalisation, реальные расходы, присоединение к налоговому домохозяйству родителей: налогообложение дуального обучения во Франции сводится к нескольким правилам, но одна неверно отмеченная клетка может стоить семье нескольких сотен евро. Вот полный гид с официальными суммами декларации 2026 года (доходы 2025 года).
Коротко: зарплата по договору ученичества (contrat d'apprentissage) освобождена от подоходного налога в пределах годового SMIC (минимальной зарплаты во Франции), то есть 21 622 € для доходов 2025 года (декларация 2026 года). Облагается только превышение, поэтому у подавляющего большинства учеников нет налогооблагаемого дохода. Contrat de professionnalisation никакого освобождения не дает: зарплата облагается с первого евро. С облагаемой части вы выбираете между автоматическим вычетом 10 % (не менее 509 € и не более 14 555 € для доходов 2025 года) и реальными расходами (поездки по километровой шкале, питание, оборудование…); внимание: ученик может вычесть реальные расходы только пропорционально облагаемой части зарплаты. Наконец, учащийся младше 25 лет, который продолжает обучение, может оставаться в налоговом домохозяйстве родителей; иначе родители могут вычесть алименты (до 6 855 €).
Облагается ли зарплата ученика налогом?
Да, но только в части, превышающей высокий порог. Статья 81 bis Общего налогового кодекса Франции (CGI) освобождает от подоходного налога зарплату учеников с действующим договором ученичества в пределах годовой суммы SMIC.
| Год доходов | Декларация | Порог освобождения |
|---|---|---|
| 2024 | весна 2025 | 21 203 € |
| 2025 | весна 2026 | 21 622 € |
| 2026 | весна 2027 | годовой SMIC 2026, еще не опубликован |
Четыре правила, которые нужно знать:
- Порог применяется к чистой налогооблагаемой зарплате за календарный год, до вычета 10 % или реальных расходов.
- Он не пропорционален сроку работы: договор, начавшийся в сентябре, дает право на весь порог, даже если вы получили зарплату всего за четыре месяца.
- Освобождение следует за учеником: оно действует, подает ли он декларацию сам или присоединен к домохозяйству родителей.
- Оно применяется и в частном секторе, и на государственной службе, если речь идет о договоре ученичества.
Для доходов 2026 года порог будет равен сумме месячных SMIC за год: значит, он учтет повышения в январе (12,02 € в час) и в июне 2026 года (12,31 € в час). Официальная сумма будет опубликована к декларационной кампании весной 2027 года.
Порог не уменьшается, если договор начинается в течение года: первый год ученичества, начатый в сентябре, почти всегда полностью освобожден от налога.
Сколько нужно задекларировать на практике?
Налоговая служба приводит такой пример: ученик, получивший в 2025 году 22 000 €, декларирует только 22 000 − 21 622 = 378 €. Затем к этим 378 € применяется вычет 10 %.
При законных минимальных ставках 2025 года (SMIC — 1 801,80 € брутто в месяц) большинство учеников остаются далеко ниже порога:
| Ситуация (доходы 2025 года) | Годовое вознаграждение | Облагаемая часть |
|---|---|---|
| Ученик 18-20 лет, 1-й год (43 % SMIC) | ≈ 9 297 € брутто | 0 € |
| Ученик 21-25 лет, 3-й год (78 % SMIC) | ≈ 16 865 € брутто | 0 € |
| Ученик от 26 лет с оплатой на уровне SMIC | ≈ 21 622 € брутто | 0 € (чистая налогооблагаемая сумма меньше брутто) |
| Ученик с оплатой выше SMIC | 25 000 € чистыми к налогообложению | 3 378 € |
| Contrat de professionnalisation, 21-25 лет (70 % SMIC) | ≈ 15 135 € брутто | вся чистая налогооблагаемая сумма |
В 2026 году, при SMIC 1 867,02 € брутто в месяц с 1 июня, порядок величин сохраняется: ученик 21-25 лет на 3-м году получает с 1 июня 2026 года не менее 1 456,27 € брутто в месяц — намного меньше годового SMIC. Чтобы перейти от брутто к нетто, прочитайте нашу статью о чистой зарплате ученика и взносах или воспользуйтесь симулятором зарплаты.
Ученичество, professionnalisation, стажировка: кто освобожден?
Это самое важное различие — и самое малоизвестное.
| Статус | Налоговый режим (доходы 2025 года) |
|---|---|
| Договор ученичества (частный или государственный сектор) | Освобожден до годового SMIC: 21 622 € |
| Contrat de professionnalisation | Облагается с первого евро |
| Стажировка с выплатой (gratification) | Освобождена до годового SMIC: 21 622 € |
| Студенческая или летняя подработка (не старше 25 лет на 1 января 2025 года) | Освобождена до 3 месячных SMIC: 5 405 € |
Contrat de professionnalisation подчиняется общим правилам: зарплата декларируется полностью, как у любого работника. BOFiP (официальная налоговая доктрина) также уточняет, что зарплата по договорам дуального обучения (и ученичества, и professionnalisation) не дает права на льготу для студенческих подработок: часы обучения входят в рабочее время. Если же в том же году у вас была настоящая отдельная студенческая подработка, impots.gouv.fr позволяет указать ее отдельной строкой и воспользоваться обеими льготами — каждой для своих доходов.
Если вы еще сомневаетесь перед подписанием, налоговая разница должна учитываться в выборе: наше сравнение ученичество или professionnalisation описывает остальные различия.
Как задекларировать зарплату ученика без ошибок?
Даже освобожденную зарплату нужно декларировать: вы делаете это сами, если подаете собственную декларацию, или ваши родители, если вы присоединены к их домохозяйству (в строке иждивенца, клетка 1CJ для первого из них).
Метод сводится к четырем шагам:
- Найдите накопленную чистую налогооблагаемую сумму в декабрьском расчетном листке (а не выплаченную сумму).
- Сравните ее с предзаполненной суммой в клетке 1AJ (или 1CJ, если вы присоединены к родителям). Работодатели передают всю зарплату, включая освобожденную часть, потому что у ученика за год может быть несколько работодателей.
- Онлайн оставьте общую сумму и отметьте клетку «apprentis/stagiaires» (ученики/стажеры) в соответствующей строке: освобождение в 21 622 € рассчитается автоматически. На бумаге укажите только часть, превышающую порог.
- Если за год у вас было несколько договоров ученичества, сложите их: порог применяется к общей сумме только один раз.
Забыть клетку «apprentis/stagiaires» — значит задекларировать как облагаемую зарплату, которая налогом не облагается. Проверяйте ее каждый год перед подписанием декларации.
Храните расчетные листки и договор: налоговая служба может запросить подтверждающие документы в течение трех лет. Для этого вполне хватит папки-гармошки. В случае сомнений налоговая справочная служба отвечает по номеру 0809 401 401 или через защищенную переписку в вашем личном кабинете.
Вычет 10 % или реальные расходы: что выбрать учащемуся?
По умолчанию налоговая служба применяет фиксированный вычет 10 % к налогооблагаемой зарплате. Для доходов 2025 года он не может быть меньше 509 € (если только налогооблагаемая зарплата не ниже) и больше 14 555 €. У ученика он применяется только к облагаемой части.
Вы можете от него отказаться и заявить реальные расходы в клетке 1AK (1CK для иждивенца), если можете их подтвердить. Выбор делается ежегодно и индивидуально: каждый член домохозяйства выбирает выгодный для себя режим.
Правило пропорции для учеников
Это самый часто упускаемый момент, в том числе во многих руководствах. Согласно BOFiP (BOI-RSA-CHAMP-20-50-50, § 410), расходы ученика вычитаются только в пропорции облагаемой зарплаты к общей зарплате, поскольку нельзя вычитать расходы, понесенные ради освобожденного дохода. Прямое следствие: ученик, не превышающий порог, не может вычесть никаких расходов.
Какие расходы может вычесть учащийся?
- Поездки из дома на работу: на автомобиле — по километровой шкале, не менявшейся с доходов 2022 года, в пределах 40 км в одну сторону, если нет особых обстоятельств. Для машины 4 CV: d × 0,606 до 5 000 км, (d × 0,34) + 1 330 от 5 001 до 20 000 км, d × 0,407 свыше; для 5 CV: d × 0,636, (d × 0,357) + 1 395, d × 0,427. Для электромобиля шкала увеличивается на 20 %. Платные дороги, парковка и проценты по автокредиту добавляются при наличии документов.
- Поездки в CFA: часы обучения входят в ваше рабочее время; храните календарь чередования как доказательство дней присутствия.
- Питание: если вы не можете пообедать дома, вычитается разница со стоимостью обеда дома, которая для доходов 2025 года оценивается в 5,45 €. Без подробных чеков разница принимается в размере этой же суммы за прием пищи.
- Двойное проживание: принимается, только если оно вынужденное, а не выбрано по личным причинам; досье должно быть убедительным (квитанции об аренде, календарь, расстояние между предприятием и CFA).
- Оборудование и обучение: инструменты, средства защиты, книги, компьютер для работы (амортизация при цене выше 500 € без НДС), если они не возмещаются.
Если вы выбираете реальные расходы, вычитайте только то, что остается на вашей стороне: возмещения и компенсации работодателя (оплата части проездного, компенсация за километры, пособие на экологичную мобильность) нужно прибавить к доходу или вычесть из расходов. Что именно обязан возместить работодатель, читайте в нашем гиде о профессиональных расходах учащегося: транспорт, питание, удаленная работа.
Пример расчета: ученик выше порога или contrat de professionnalisation?
Возьмем 35 км в одну сторону и 200 дней присутствия, то есть 14 000 км в год на машине 4 CV: (14 000 × 0,34) + 1 330 = 6 090 € километровых расходов.
| Ученик, 25 000 € чистыми к налогообложению | Contrat de pro, 14 000 € чистыми к налогообложению | |
|---|---|---|
| Облагаемая часть до вычета | 3 378 € | 14 000 € |
| Вычет 10 % | 509 € (минимум) | 1 400 € |
| Реальные расходы к вычету | 6 090 € × 3 378 / 25 000 ≈ 823 € | 6 090 € |
| Налогооблагаемый доход при реальных расходах | 2 555 € | 7 910 € |
Для ученика выигрыш ограничен примерно 314 € налогооблагаемого дохода. Для учащегося по contrat de professionnalisation реальные расходы уменьшают базу на 4 690 € больше, чем фиксированный вычет.
Таблица решений
| Ваша ситуация | Рекомендуемый вариант |
|---|---|
| Ученик ниже порога освобождения | Оптимизировать нечего: нет облагаемого дохода, вычет невозможен |
| Ученик выше порога, короткие поездки | Вычет 10 % (минимум 509 €) |
| Ученик выше порога, длинные поездки на машине | Рассчитать расходы × пропорцию и сравнить с вычетом |
| Contrat de pro, общественный транспорт оплачен работодателем на 50 % | Чаще всего вычет 10 % |
| Contrat de pro, машина и длинные поездки между домом, предприятием и CFA | Реальные расходы, часто выгодны |
Ведите учет по ходу дела: путевой журнал автомобиля лучше, чем восстановление по памяти в мае, а портативный сканер документов упрощает хранение счетов.
Присоединение к родителям, отдельная декларация или алименты: как выбрать?
Это самое весомое решение, и его последствия видны прежде всего в налоге ваших родителей.
Кого можно присоединить? Для декларации 2026 года — совершеннолетнего неженатого ребенка, которому на 1 января 2025 года не исполнился 21 год, или было меньше 25 лет на эту дату, если он продолжает учебу. BOFiP толкует продолжение учебы широко (посещение учреждения, готовящего к диплому): ученик, проходящий обучение в CFA, может просить о присоединении. Заявление пишется в свободной форме и хранится у родителей; оно возобновляется каждый год.
| Вариант | Для родителей | Для учащегося |
|---|---|---|
| Присоединение | Дополнительная половина доли (целая доля с 3-го ребенка), выгода ограничена 1 807 € на половину доли; они добавляют ваш облагаемый доход к своему | Нет собственной декларации; освобожденная часть остается освобожденной |
| Отдельная декларация | Нет дополнительной половины доли | Собственная декларация и собственное налоговое уведомление |
| Отдельная декларация + алименты | Вычет до 6 855 € (доходы 2025 года) или фиксированные 4 075 €, если вы живете с ними | Полученные алименты — доход, который нужно задекларировать |
Практическое правило: если ваша зарплата ученика ниже порога, присоединение часто выгодно — вы приносите половину доли без облагаемого дохода. Расчет может измениться для домохозяйства с высоким налогом или если вам нужно налоговое уведомление на свое имя. Совмещать присоединение и вычет алиментов нельзя: сравните варианты в официальном симуляторе на impots.gouv.fr.
Налоговое присоединение не определяет ваши социальные пособия: CAF применяет собственные правила для жилищного пособия APL и премии за активность (prime d'activité), доступной ученикам от 18 лет, которые в каждом из трех расчетных месяцев получают больше 78 % чистого SMIC.
Применяется ли к ученику удержание налога у источника?
Да, но в очень ограниченной мере:
- Ученик: работодатель удерживает налог только с той части зарплаты, которая превышает порог освобождения; порог считается за год и не пропорционален сроку работы. Пока ваша накопленная сумма ниже, ничего не удерживается. Если в расчетном листке появилось удержание, хотя вы ниже порога, обратитесь в отдел расчета зарплаты.
- Учащийся, присоединенный к родителям: закон (статья 204 H CGI) требует применять таблицу ставок по умолчанию. Ставка родительского домохозяйства к вашей зарплате никогда не применяется, а удержанные суммы засчитываются в налог домохозяйства.
- Учащийся с собственной декларацией: после первой декларации налоговая служба передает работодателю его личную ставку. При изменениях (новый договор, повышение зарплаты) ее можно обновить в разделе «Gérer mon prélèvement à la source» (управление удержанием у источника).
- Contrat de professionnalisation: удержание применяется с первого евро — по вашей ставке или по таблице по умолчанию, первая ступень которой для скромных зарплат равна 0 %.
Каких ошибок избегать?
- Декларировать всю зарплату, не отметив клетку «apprentis/stagiaires»: тогда освобождение не применяется.
- Думать, что contrat de professionnalisation освобожден: это не так, и доначисление придет в следующем году.
- Указывать выплаченную сумму вместо чистой налогооблагаемой из декабрьского расчетного листка.
- Выбирать реальные расходы без правила пропорции, будучи учеником, или находясь ниже порога: это не дает никакого эффекта.
- Декларировать необлагаемые доходы: премия за активность, APL и социальные стипендии в декларацию не включаются.
- Совмещать присоединение и алименты: нужно выбрать что-то одно.
- Выбрасывать документы: расчетные листки, свидетельство о регистрации машины, путевой журнал и счета хранятся три года.
Что нужно запомнить
- Зарплата ученика освобождена до годового SMIC (21 622 € для доходов 2025 года); contrat de professionnalisation облагается с первого евро.
- Онлайн укажите общую сумму и отметьте клетку «apprentis/stagiaires».
- У ученика вычет и реальные расходы касаются только облагаемой части; реальные расходы полезны прежде всего при contrat de professionnalisation.
- Присоединение к домохозяйству родителей возможно до 25 лет во время обучения; альтернатива — алименты.
- Ниже порога удержание налога у источника с зарплаты ученика не производится.
Чтобы спланировать бюджет, оцените зарплату в симуляторе зарплаты, проверьте финансовую помощь, на которую вы имеете право, а если вы еще не подписали договор, сравните вакансии в дуальном обучении. Базовые тексты — статья 81 bis CGI и BOFiP — бесплатно доступны онлайн.