ضرائب المتدرب بالتناوب 2026: إعفاء أم مصاريف فعلية أم خصم 10٪؟

أجر متمرن معفى من الضريبة، وعقد احترافية خاضع لها، ومصاريف فعلية، وإلحاق بالملف الضريبي للوالدين: تتلخص ضرائب التكوين بالتناوب في فرنسا في قواعد قليلة، لكن خانة واحدة مؤشَّرة خطأً قد تكلّف الأسرة عدة مئات من اليوروهات. إليك الدليل الكامل، المحدَّث بالمبالغ الرسمية لإقرار 2026 (دخل 2025).

باختصار: أجر عقد التمرّس (contrat d'apprentissage) معفى من ضريبة الدخل في حدود الحد الأدنى السنوي للأجور (SMIC)، أي 21٬622 يورو لدخل سنة 2025 (إقرار 2026). ولا يخضع للضريبة إلا الجزء الزائد، لذلك لا يملك أغلب المتمرنين أي دخل خاضع للضريبة. أما عقد الاحترافية (contrat de professionnalisation) فلا يستفيد من أي إعفاء: أجره خاضع للضريبة من أول يورو. وعلى الجزء الخاضع للضريبة، تختار بين الخصم التلقائي بنسبة 10٪ (حده الأدنى 509 يورو والأقصى 14٬555 يورو لدخل 2025) والمصاريف الفعلية (التنقلات وفق جدول الكيلومترات، الوجبات، المعدات…)؛ انتبه: بالنسبة للمتمرن، لا تُخصم المصاريف الفعلية إلا بنسبة الجزء الخاضع للضريبة من الأجر. وأخيرًا، يمكن للمتدرب الذي يقل عمره عن 25 سنة ويواصل تكوينه أن يبقى ملحقًا بالملف الضريبي لوالديه؛ وإلا يمكن لهما خصم نفقة غذائية (حتى 6٬855 يورو).

هل أجر المتمرن خاضع للضريبة؟

نعم، ولكن فقط في الجزء الذي يتجاوز سقفًا مرتفعًا. تُعفي المادة 81 مكرر من القانون العام للضرائب الفرنسي (CGI) من ضريبة الدخل أجور المتمرنين الحاملين لعقد تمرّس نظامي، في حدود المبلغ السنوي للحد الأدنى للأجور.

أربع قواعد يجب معرفتها:

• يُطبَّق السقف على الأجر الصافي الخاضع للضريبة للسنة المدنية، قبل خصم 10٪ أو المصاريف الفعلية.
• لا يُحتسب بالتناسب: العقد الذي يبدأ في سبتمبر يمنح الحق في السقف كاملًا، حتى لو لم تتقاضَ سوى أربعة أشهر من الأجر.
• الإعفاء يتبع المتمرن: يُطبَّق سواء صرّح بمفرده أو كان ملحقًا بأسرة والديه.
• يسري في القطاع الخاص كما في الوظيفة العمومية، ما دام الأمر يتعلق بعقد تمرّس.

بالنسبة لدخل 2026، سيساوي السقف مجموع المبالغ الشهرية للحد الأدنى للأجور خلال السنة: سيشمل إذن زيادتي يناير (12.02 يورو للساعة) ويونيو 2026 (12.31 يورو للساعة). وسيُنشر المبلغ الرسمي لحملة الإقرار في ربيع 2027.

لا يُخفَّض السقف إذا بدأ العقد خلال السنة: فالسنة الأولى من التمرّس التي تبدأ في سبتمبر تبقى في الغالب معفاة بالكامل.

كم يجب التصريح به عمليًا؟

تقدّم الإدارة هذا المثال: المتمرن الذي تقاضى 22٬000 يورو في 2025 لا يصرّح إلا بـ 22٬000 − 21٬622 = 378 يورو. ثم يُطبَّق خصم 10٪ على هذه الـ378 يورو.

مع الأجور الدنيا القانونية لسنة 2025 (الحد الأدنى للأجور 1٬801.80 يورو إجمالي شهريًا)، يبقى معظم المتمرنين بعيدين جدًا عن العتبة:

وفي 2026، مع ارتفاع الحد الأدنى للأجور إلى 1٬867.02 يورو إجمالي شهريًا منذ 1 يونيو، يبقى الحجم نفسه تقريبًا: يتقاضى المتمرن البالغ 21-25 سنة في سنته الثالثة 1٬456.27 يورو إجمالي شهريًا على الأقل منذ 1 يونيو 2026، أي أقل بكثير من الحد الأدنى السنوي للأجور. للانتقال من الإجمالي إلى الصافي، اطّلع على مقالنا حول الأجر الصافي للمتمرن والاشتراكات أو استخدم محاكي الأجر.

التمرّس، الاحترافية، التدريب: من المعفى؟

هذا هو التمييز الأهم، والأقل معرفة.

يخضع عقد الاحترافية للقواعد العامة: يُصرَّح بأجره كاملًا، مثل أجر أي موظف. ويوضح BOFiP (العقيدة الضريبية الرسمية) أيضًا أن أجور عقود التناوب (التمرّس والاحترافية على حد سواء) لا تستفيد من إعفاء أعمال الطلبة: فساعات التكوين جزء من وقت العمل. أما إذا كان لديك في السنة نفسها عمل طلابي حقيقي ومستقل، فيتيح impots.gouv.fr التصريح به في سطر منفصل للاستفادة من الإعفاءين، كلٌّ على دخله الخاص.

إذا كنت لا تزال مترددًا قبل التوقيع، فالفارق الضريبي يستحق أن يدخل في حساباتك: مقارنتنا التمرّس أم الاحترافية تفصّل باقي الفروق.

كيف تصرّح بأجر المتمرن دون أخطاء؟

حتى لو كان معفى، يجب التصريح بالأجر: تقوم بذلك بنفسك إذا قدّمت إقرارك الخاص، أو يقوم به والداك إذا كنت ملحقًا بأسرتهما (في سطر الشخص المُعال، الخانة 1CJ للأول).

تتلخص الطريقة في أربع خطوات:

1. ابحث عن المجموع التراكمي للصافي الخاضع للضريبة في كشف أجر شهر ديسمبر (وليس الصافي المدفوع).
2. قارنه بالمبلغ المعبَّأ مسبقًا في الخانة 1AJ (أو 1CJ إذا كنت ملحقًا بوالديك). يصرّح المشغّلون بالأجر الكامل، بما في ذلك الجزء المعفى، لأن المتمرن قد يعمل لدى عدة مشغّلين خلال السنة.
3. عبر الإنترنت، اترك المبلغ الكامل وأشّر على خانة «apprentis/stagiaires» (المتمرنون/المتدربون) في السطر المعني: يُحسب الإعفاء البالغ 21٬622 يورو تلقائيًا. على الورق، لا تُدرج إلا الجزء الذي يتجاوز السقف.
4. إذا كان لديك عدة عقود تمرّس خلال السنة، فاجمعها: يُطبَّق السقف مرة واحدة على المجموع.

نسيان خانة «apprentis/stagiaires» يعني التصريح بأجر غير خاضع للضريبة على أنه خاضع لها. تحقّق منها كل سنة قبل توقيع إقرارك.

احتفظ بكشوف أجرك وبعقدك: يمكن للإدارة طلب المستندات لمدة ثلاث سنوات. ويكفي لذلك تمامًا ملف تصنيف بجيوب. وعند الشك، تجيب خدمة الاستعلامات الضريبية على الرقم 0809 401 401 أو عبر المراسلة الآمنة في فضائك الشخصي.

خصم 10٪ أم المصاريف الفعلية: ماذا يختار المتدرب بالتناوب؟

افتراضيًا، تطبّق الإدارة خصمًا جزافيًا بنسبة 10٪ على أجورك الخاضعة للضريبة. بالنسبة لدخل 2025، لا يمكن أن يقل عن 509 يورو (إلا إذا كان الأجر الخاضع للضريبة أقل) ولا أن يتجاوز 14٬555 يورو. وبالنسبة للمتمرن، لا يُطبَّق إلا على الجزء الخاضع للضريبة.

يمكنك التخلي عنه والتصريح بـمصاريفك الفعلية في الخانة 1AK (1CK للشخص المُعال)، بشرط أن تتمكن من إثباتها. والاختيار سنوي وفردي: يختار كل فرد من الأسرة النظام الأنسب له.

قاعدة التناسب بالنسبة للمتمرنين

إنها النقطة الأكثر إغفالًا، حتى في كثير من الأدلة. وفقًا لـ BOFiP (BOI-RSA-CHAMP-20-50-50، الفقرة 410)، لا تُخصم مصاريف المتمرن إلا بنسبة الأجر الخاضع للضريبة إلى الأجر الإجمالي، لأنه لا يجوز خصم نفقات أُنفقت لتحصيل دخل معفى. والنتيجة المباشرة: المتمرن الذي يبقى دون السقف لا يمكنه خصم أي مصاريف.

ما المصاريف التي يمكن للمتدرب بالتناوب خصمها؟

• التنقل بين المنزل والعمل: بالسيارة وفق جدول الكيلومترات، الذي لم يتغير منذ دخل 2022، في حدود 40 كم ذهابًا ما لم تكن هناك ظروف خاصة. لسيارة 4 CV: d × 0.606 حتى 5٬000 كم، و(d × 0.34) + 1٬330 من 5٬001 إلى 20٬000 كم، وd × 0.407 بعد ذلك؛ ولسيارة 5 CV: d × 0.636، و(d × 0.357) + 1٬395، وd × 0.427. ويُرفع الجدول بنسبة 20٪ للسيارة الكهربائية. وتُضاف رسوم الطرق السريعة والمواقف وفوائد قرض السيارة بموجب إثباتات.
• التنقل إلى مركز التكوين CFA: ساعات التكوين جزء من وقت عملك؛ احتفظ بجدول التناوب دليلًا على أيام حضورك.
• الوجبات: إذا لم تتمكن من العودة إلى المنزل لتناول الغداء، تخصم التكلفة الإضافية مقارنة بوجبة في المنزل، المقدّرة بـ 5.45 يورو لدخل 2025. ودون إثباتات مفصّلة، تُقدَّر التكلفة الإضافية جزافيًا بالمبلغ نفسه عن كل وجبة.
• الإقامة المزدوجة: لا تُقبل إلا إذا كانت مفروضة وليست مختارة لأسباب شخصية؛ ويجب أن يكون الملف متينًا (إيصالات الإيجار، الجدول، المسافة بين المؤسسة ومركز التكوين).
• المعدات والتكوين: الأدوات، معدات السلامة، الكتب، حاسوب للاستخدام المهني (يُستهلك إذا تجاوز 500 يورو دون ضريبة القيمة المضافة)، إذا لم يُعوَّض عنها.

إذا اخترت المصاريف الفعلية، فلا تخصم إلا ما يبقى على عاتقك: يجب إعادة إدماج أو طرح التعويضات والمنح التي يدفعها المشغّل (المساهمة في اشتراك النقل، التعويضات الكيلومترية، منحة التنقل المستدام). ولمعرفة ما يجب أن تعوّضك عنه مؤسستك، اقرأ دليلنا حول المصاريف المهنية للمتدرب بالتناوب: النقل، الوجبات، العمل عن بُعد.

مثال بالأرقام: متمرن فوق السقف أم عقد احترافية؟

لنفترض 35 كم ذهابًا و200 يوم حضور، أي 14٬000 كم سنويًا بسيارة 4 CV: (14٬000 × 0.34) + 1٬330 = 6٬090 يورو من المصاريف الكيلومترية.

بالنسبة للمتمرن، يقتصر الربح على نحو 314 يورو أقل من الدخل الخاضع للضريبة. أما بالنسبة للمتدرب بعقد احترافية، فتخفّض المصاريف الفعلية الوعاء الضريبي بـ 4٬690 يورو أكثر من الخصم الجزافي.

جدول القرار

سجّل كل شيء أولًا بأول: دفتر تسجيل الكيلومترات أفضل من إعادة البناء من الذاكرة في مايو، والماسح الضوئي المحمول للمستندات يسهّل أرشفة الفواتير.

الإلحاق بالوالدين أم إقرار منفصل أم نفقة غذائية: كيف تختار؟

هذا هو القرار الأثقل وزنًا، ويظهر أثره أساسًا في ضريبة والديك.

من يمكن إلحاقه؟ بالنسبة لإقرار 2026، الابن الراشد الأعزب الذي كان عمره أقل من 21 سنة في 1 يناير 2025، أو أقل من 25 سنة في ذلك التاريخ إذا كان يواصل دراسته. ويعتمد BOFiP تعريفًا واسعًا لمواصلة الدراسة (ارتياد مؤسسة تُعِدّ لشهادة): لذا يمكن للمتمرن الذي يتكوّن في مركز CFA طلب الإلحاق. ويُحرَّر الطلب على ورقة عادية ويحتفظ به الوالدان، ويُجدَّد كل سنة.

القاعدة العملية: إذا بقي أجرك كمتمرن دون السقف، فالإلحاق غالبًا مفيد، لأنك تضيف نصف حصة دون دخل خاضع للضريبة. وقد ينقلب الحساب بالنسبة لأسرة تدفع ضرائب مرتفعة، أو إذا كنت تحتاج إلى إشعار ضريبي باسمك. ولا يمكن الجمع بين الإلحاق وخصم النفقة: قارن السيناريوهات عبر المحاكي الرسمي على impots.gouv.fr.

الإلحاق الضريبي لا يحدد مساعداتك الاجتماعية: تطبّق CAF قواعدها الخاصة على مساعدة السكن APL وعلى منحة النشاط (prime d'activité)، المتاحة للمتمرنين البالغين 18 سنة فأكثر الذين يتقاضون أكثر من 78٪ من الحد الأدنى الصافي للأجور في كل شهر من الأشهر الثلاثة المرجعية.

هل يُطبَّق الاقتطاع من المصدر على المتمرن؟

نعم، ولكن بشكل محدود جدًا:

• المتمرن: لا يقتطع المشغّل الضريبة إلا على الجزء من الأجر الذي يتجاوز حد الإعفاء، المحسوب على السنة ودون تناسب. وما دام مجموعك التراكمي دونه، لا يُقتطع شيء. وإذا ظهر اقتطاع في كشف أجرك وأنت دون السقف، فاستفسر لدى مصلحة الأجور.
• المتدرب الملحق بوالديه: يفرض القانون (المادة 204 H من CGI) جدول المعدلات الافتراضي. ولا يُطبَّق معدل أسرة الوالدين على أجرك أبدًا، وتُخصم المبالغ المقتطعة عند الاقتضاء من ضريبة الأسرة.
• المتدرب الذي يصرّح بمفرده: بعد إقراره الأول، تُرسل الإدارة معدله الشخصي إلى المشغّل. وعند أي تغيير (عقد جديد، زيادة في الأجر) يمكنك تحديثه في قسم «Gérer mon prélèvement à la source» (إدارة الاقتطاع من المصدر).
• عقد الاحترافية: يُطبَّق الاقتطاع من أول يورو، بمعدلك الخاص أو بالجدول الافتراضي، الذي تبلغ شريحته الأولى 0٪ للأجور المتواضعة.

ما الأخطاء التي يجب تجنبها؟

• التصريح بكامل الأجر دون التأشير على خانة «apprentis/stagiaires»: عندها لا يُطبَّق الإعفاء.
• الاعتقاد بأن عقد الاحترافية معفى: ليس كذلك، والتسوية تأتي في السنة التالية.
• التصريح بالصافي المدفوع بدل الصافي الخاضع للضريبة المذكور في كشف أجر ديسمبر.
• اختيار المصاريف الفعلية دون تطبيق التناسب بالنسبة للمتمرن، أو وأنت دون السقف: لا أثر لهذا الخيار.
• التصريح بدخول غير خاضعة للضريبة: منحة النشاط وAPL والمنح الدراسية القائمة على معايير اجتماعية لا تُدرج في الإقرار.
• الجمع بين الإلحاق والنفقة الغذائية: يجب اختيار أحدهما.
• التخلص من المستندات: كشوف الأجر، وبطاقة تسجيل السيارة، وسجلات الكيلومترات، والفواتير تُحفظ ثلاث سنوات.

ما يجب تذكّره

• أجر المتمرن معفى حتى الحد الأدنى السنوي للأجور (21٬622 يورو لدخل 2025)؛ أما عقد الاحترافية فخاضع للضريبة من أول يورو.
• عبر الإنترنت، صرّح بالمبلغ الكامل وأشّر على خانة «apprentis/stagiaires».
• بالنسبة للمتمرن، لا يُطبَّق الخصم الجزافي والمصاريف الفعلية إلا على الجزء الخاضع للضريبة؛ والمصاريف الفعلية مفيدة أساسًا في عقد الاحترافية.
• يبقى الإلحاق بأسرة الوالدين ممكنًا حتى 25 سنة خلال التكوين؛ والنفقة الغذائية هي البديل.
• دون السقف، لا يُطبَّق أي اقتطاع من المصدر على أجر المتمرن.

للتخطيط لميزانيتك، قدّر أجرك عبر محاكي الأجر، وتحقّق من المساعدات المالية التي يحق لك الحصول عليها، وإذا لم توقّع بعد، قارن عروض التكوين بالتناوب. النصوص المرجعية، أي المادة 81 مكرر من CGI وBOFiP، متاحة مجانًا عبر الإنترنت.